Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица — это физические лица, организации или их представители, отношения между которыми могут влиять на условия сделок, результаты сделок или экономические результаты деятельности. Проще говоря, это лица, которые настолько связаны между собой, что могут договариваться не как независимые участники рынка, а с учётом общего интереса, контроля, родственных связей, должностного подчинения или участия в капитале.

Термин чаще всего используется в налоговом праве. Для ФНС взаимозависимость важна потому, что связанные лица могут устанавливать нерыночные цены, перераспределять прибыль, искусственно создавать расходы, дробить бизнес или оформлять сделки так, чтобы уменьшить налоговую нагрузку.

Что означает взаимозависимость простыми словами

Взаимозависимость означает, что стороны сделки не полностью независимы друг от друга.

Например:

• одна компания владеет долей в другой;
• у двух компаний один и тот же бенефициар;
• директор одной компании может назначать руководство другой;
• физическое лицо подчиняется другому по должности;
• сделка заключена между близкими родственниками;
• иностранная компания контролируется российским налоговым резидентом;
• несколько компаний формально разные, но фактически управляются из одного центра.

Главный вопрос: могли ли отношения сторон повлиять на цену, условия сделки, распределение доходов, расходов или экономический результат.

Зачем налоговой нужны правила о взаимозависимых лицах

ФНС проверяет взаимозависимость, чтобы понять, были ли сделки между сторонами рыночными.

Если независимые компании обычно стремятся получить собственную выгоду, то взаимозависимые лица могут действовать иначе. Они могут перенести прибыль в нужную компанию, занизить цену, завысить расходы, создать искусственный долг или распределить функции внутри группы так, чтобы снизить налоги.

Например:

• компания продаёт товар связанной фирме по цене ниже рыночной;
• российская организация платит завышенные услуги иностранной связанной компании;
• прибыль остаётся у компании на льготном налоговом режиме;
• активы переводятся на дружественное лицо;
• расходы искусственно концентрируются в одной организации группы;
• бизнес дробится на несколько компаний, которые фактически работают как единый бизнес.

Сама по себе взаимозависимость не является нарушением. Нарушением может стать использование такой связи для получения необоснованной налоговой выгоды или искажения налоговой базы.

Ключевые признаки взаимозависимых лиц

• Влияние на условия сделки — стороны могут установить цену, сроки, объём, порядок оплаты или иные условия не так, как сделали бы независимые участники рынка.
• Влияние на экономический результат — отношения сторон могут повлиять на доходы, расходы, прибыль, налоговую базу или финансовый результат.
• Участие в капитале — одно лицо прямо или косвенно участвует в другой организации либо одно и то же лицо участвует в нескольких организациях.
• Управленческая связь — одно лицо может назначать руководителя, членов органов управления или фактически влиять на решения компании.
• Должностное подчинение — одно физическое лицо подчиняется другому по служебному положению.
• Родственные связи — взаимозависимость может возникать между супругами, родителями, детьми, братьями, сёстрами, опекунами и подопечными.
• Фактический контроль — даже если формальные критерии не очевидны, суд может признать лиц взаимозависимыми, если отношения реально влияли на условия или результаты сделок.

Кто признаётся взаимозависимыми лицами по НК РФ

Статья 105.1 НК РФ содержит перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Кроме того, суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если их отношения могли повлиять на условия сделки или экономические результаты.

К типичным случаям относятся:

• организация и лицо, которое прямо или косвенно участвует в ней с долей более 25%;
• две организации, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в каждой из них с долей более 25%;
• организация и лицо, которое имеет полномочия назначать или избирать руководителя либо значительную часть коллегиального органа управления;
• организации, в которых руководители или значительная часть органов управления назначены или избраны по решению одного и того же лица;
• организация и её руководитель;
• организации, в которых одно и то же лицо является руководителем;
• организация и лицо, которое может определять её решения на основании договора или иных обстоятельств;
• физические лица, если одно подчиняется другому по должностному положению;
• близкие родственники: супруги, родители, дети, братья и сёстры, опекуны, попечители и подопечные;
• лица, связанные через контролируемые иностранные компании и структуры, если выполняются критерии НК РФ.

Перечень нужно применять аккуратно: для налоговых целей важны не только формальные доли и должности, но и фактическая возможность влиять на решения.

Примеры взаимозависимых лиц

1. Компания «А» владеет 60% долей в компании «Б». Эти организации являются взаимозависимыми, потому что «А» может влиять на решения «Б».
2. Физическое лицо владеет 30% в ООО «Ромашка» и 40% в ООО «Лютик». Эти организации могут быть взаимозависимыми через общего участника.
3. Генеральный директор одновременно возглавляет две компании. Такие организации могут быть признаны взаимозависимыми, потому что ими управляет одно и то же лицо.
4. Компания заключает договор с фирмой, которой владеет супруг директора. В зависимости от обстоятельств такая связь может быть значимой для налоговой, корпоративной и комплаенс-оценки.
5. Российский налоговый резидент контролирует иностранную компанию, а та участвует в сделках с российским бизнесом. Такая структура может создавать взаимозависимость и дополнительные налоговые обязанности.

Взаимозависимость через долю участия

Один из самых понятных критериев — участие в капитале. Если лицо прямо или косвенно владеет более 25% в организации, такая связь может указывать на взаимозависимость.

Прямое участие — это когда лицо непосредственно владеет долей или акциями.

Косвенное участие — это когда владение построено через цепочку компаний.

Например:

• физическое лицо владеет 30% в компании напрямую — это прямое участие;
• физическое лицо владеет 100% компании «А», а компания «А» владеет 30% компании «Б» — это косвенное участие физического лица в компании «Б»;
• одна компания владеет другой через несколько промежуточных организаций — долю нужно рассчитывать по правилам НК РФ.

Для налогового анализа важно смотреть всю цепочку владения, а не только прямых участников из ЕГРЮЛ.

Взаимозависимость через управление

Взаимозависимость может возникать не только из-за доли в капитале, но и из-за управленческого влияния.

Например:

• одно лицо назначает генерального директора компании;
• один и тот же человек руководит несколькими организациями;
• управляющая компания определяет решения дочерних обществ;
• договор даёт одной стороне возможность определять решения другой;
• фактический бенефициар руководит компаниями через номинальных директоров.

Такой критерий особенно важен, когда формально доли распределены между разными лицами, но фактически решения принимаются из одного центра.

Взаимозависимость физических лиц

Физические лица могут быть взаимозависимыми из-за родственных или служебных отношений.

К таким связям относятся:

• супруги;
• родители и дети;
• усыновители и усыновлённые;
• полнородные и неполнородные братья и сёстры;
• опекуны, попечители и подопечные;
• должностное подчинение одного лица другому.

Например, сделка между руководителем компании и его подчинённым может вызвать вопросы, если условия отличаются от рыночных или влияют на налоговые последствия.

Может ли суд признать лиц взаимозависимыми

Да. Даже если лица формально не попадают под прямой перечень из НК РФ, суд может признать их взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могли повлиять на условия сделки или экономические результаты.

Суд может учитывать:

• общий центр принятия решений;
• согласованное поведение;
• единый персонал;
• общих представителей;
• общий сайт, телефоны, офис или склад;
• финансирование из одного источника;
• зависимость от одного покупателя или поставщика;
• номинальных директоров и участников;
• движение денег внутри группы;
• отсутствие самостоятельной деловой цели;
• дробление бизнеса;
• перевод активов и выручки;
• фактическое управление через доверенности или неформальные указания.

Поэтому взаимозависимость — это не только формальная таблица долей. В спорных случаях важна реальная экономическая картина.

Чем взаимозависимые лица отличаются от аффилированных лиц

Взаимозависимые лица — термин налогового права. Он нужен для оценки налоговых последствий сделок, рыночности цен, контролируемых сделок, трансфертного ценообразования и налоговой выгоды.

Аффилированные лица — более широкий термин. Он показывает связанность лиц через участие, контроль, управление или иные отношения, но используется в разных правовых контекстах.

Пример:

• для налоговой проверки важен вопрос, повлияла ли связь сторон на цену и налоговую базу;
• для корпоративного права важен конфликт интересов и сделки с заинтересованностью;
• для антимонопольного права важна группа лиц и влияние на конкуренцию.

Одна и та же связь может одновременно означать взаимозависимость, аффилированность и вхождение в группу лиц. Но эти понятия не всегда совпадают.

Чем взаимозависимые лица отличаются от группы лиц

Группа лиц — термин антимонопольного законодательства. Он нужен для оценки конкуренции, контроля экономической концентрации, согласованных действий, доминирования и участия в торгах.

Взаимозависимые лица — термин налогового права. Он нужен для оценки влияния отношений сторон на сделки и налоговые результаты.

Например:

• две компании с одним контролирующим участником могут быть группой лиц для антимонопольных целей;
• те же компании могут быть взаимозависимыми для целей налогообложения;
• но выводы для ФАС и ФНС будут разными: ФАС смотрит на конкуренцию, ФНС — на налоги и экономические результаты.

Чем взаимозависимые лица отличаются от контролирующих лиц

Контролирующее лицо — это лицо, которое может определять действия компании или должника. Термин особенно важен в банкротстве, корпоративных спорах и вопросах субсидиарной ответственности.

Взаимозависимость шире: она может возникать не только при полном контроле, но и при влиянии на условия сделок или экономические результаты.

Например, лицо с долей более 25% может быть взаимозависимым с организацией для налоговых целей, даже если не контролирует её единолично. А контролирующее лицо обычно обладает более сильным влиянием на решения компании.

Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами

Не каждая сделка между взаимозависимыми лицами автоматически является контролируемой.

Контролируемые сделки — это сделки, которые подпадают под специальные критерии НК РФ. Обычно учитываются взаимозависимость сторон, сумма доходов по сделкам, трансграничный характер, налоговые режимы, льготы, офшорные юрисдикции и иные условия.

Если сделка признаётся контролируемой, у налогоплательщика могут возникнуть обязанности:

• уведомить налоговый орган о контролируемых сделках;
• подготовить документацию по трансфертному ценообразованию;
• обосновать рыночный уровень цен;
• подтвердить функции, активы и риски сторон;
• представить расчёты и сопоставимые данные.

Для бизнеса важно не путать два уровня анализа: сначала проверяют взаимозависимость, затем — является ли конкретная сделка контролируемой.

Почему ФНС проверяет сделки между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться для налогового планирования. Это не запрещено само по себе, но становится риском, если условия сделок не соответствуют рыночным или не имеют деловой цели.

ФНС может проверять:

• рыночность цены;
• реальность операций;
• экономический смысл сделки;
• деловую цель;
• распределение функций и рисков;
• наличие персонала и ресурсов у сторон;
• искусственное дробление бизнеса;
• перевод прибыли на льготный режим;
• завышение расходов;
• занижение доходов;
• цепочки посредников;
• операции с иностранными компаниями;
• внутригрупповые займы, роялти, услуги и управленческие платежи.

Особое внимание обычно вызывают сделки, где цена или условия существенно отличаются от рыночных, а налоговый эффект очевиден.

Налоговые риски взаимозависимости

Взаимозависимость может повлечь:

• доначисление налогов;
• пересчёт доходов или расходов;
• претензии к рыночности цены;
• отказ в признании расходов;
• переквалификацию сделки;
• признание налоговой выгоды необоснованной;
• споры по дроблению бизнеса;
• претензии к внутригрупповым услугам;
• контроль трансфертного ценообразования;
• обязанность подавать уведомления о контролируемых сделках;
• штрафы и пени;
• повышенное внимание к иностранным структурам и КИК.

При этом налоговый орган должен доказать не просто факт взаимозависимости, а то, как она повлияла на налоговые последствия, если речь идёт о доначислениях вне формальных правил контролируемых сделок.

Какие сделки взаимозависимых лиц вызывают повышенное внимание

На практике чаще всего проверяют:

• продажу товаров, работ или услуг по цене ниже рынка;
• внутригрупповые займы;
• беспроцентные займы;
• роялти и лицензионные платежи;
• управленческие услуги;
• консультационные услуги внутри группы;
• аренду имущества;
• продажу недвижимости или оборудования;
• передачу прав на интеллектуальную собственность;
• сделки с иностранными компаниями;
• операции с компаниями на специальных налоговых режимах;
• сделки с убыточными компаниями группы;
• цепочки посредников;
• перевод сотрудников между связанными компаниями;
• разделение бизнеса между несколькими организациями.

Такие сделки не запрещены, но их нужно документально обосновывать.

Как доказать рыночность сделки

Чтобы снизить риски, бизнесу нужно заранее готовить доказательства, что условия сделки соответствуют рынку и имеют деловую цель.

Полезны:

• коммерческие предложения независимых поставщиков;
• прайс-листы;
• отчёты оценщиков;
• маркетинговые исследования;
• биржевые котировки;
• статистика цен;
• данные о сопоставимых сделках;
• расчёты себестоимости и маржи;
• описание функций сторон;
• подтверждение реальности услуг;
• акты, отчёты, переписка;
• экономическое обоснование выбора контрагента;
• политика трансфертного ценообразования;
• внутренние регламенты внутригрупповых сделок.

Чем более необычны цена или условия, тем сильнее должно быть обоснование.

Реестр взаимозависимых лиц внутри компании

У крупных компаний и групп часто есть внутренний реестр взаимозависимых лиц. Это не единый государственный реестр, а комплаенс-инструмент компании.

Такой реестр помогает:

• выявлять сделки со связанными сторонами;
• контролировать налоговые риски;
• готовить уведомления о контролируемых сделках;
• согласовывать внутригрупповые операции;
• проверять конфликты интересов;
• отслеживать изменения в структуре владения;
• оценивать риски трансфертного ценообразования;
• готовить документы для аудиторов, банков и инвесторов.

В реестр обычно включают участников группы, руководителей, бенефициаров, связанные компании, родственников ключевых лиц, иностранные структуры и иные лица, сделки с которыми требуют дополнительной проверки.

Как проверить взаимозависимость

Для проверки нужно проанализировать:

• ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
• структуру владения;
• прямые и косвенные доли;
• участников и акционеров;
• руководителей;
• управляющие компании;
• договоры управления;
• полномочия по назначению органов управления;
• родственные связи, если они имеют значение;
• должностное подчинение;
• иностранные компании и КИК;
• доверенности;
• судебные дела;
• бухгалтерскую отчётность;
• IP-адреса, сайты, офисы, телефоны и персонал;
• движение денег и активов;
• фактический центр принятия решений.

Для налоговой проверки важно не ограничиваться формальными данными. ФНС и суд могут смотреть на фактические связи, особенно если есть признаки согласованности и налоговой выгоды.

Как снизить риски взаимозависимых сделок

Компании стоит:

• описать структуру группы;
• выявить всех взаимозависимых лиц;
• вести внутренний реестр связанных сторон;
• проверять сделки между связанными лицами до подписания;
• обосновывать цены и условия;
• оформлять деловую цель;
• подтверждать реальность услуг, поставок и работ;
• хранить расчёты и коммерческие предложения;
• проверять критерии контролируемых сделок;
• своевременно подавать уведомления;
• готовить документацию по трансфертному ценообразованию;
• избегать искусственного дробления бизнеса;
• регулярно обновлять данные о владении и управлении.

Для группы компаний хороший подход — заранее утвердить политику внутригрупповых сделок и правила ценообразования.

Коротко

Взаимозависимые лица — это лица, отношения между которыми могут повлиять на условия сделок или экономические результаты. В налоговом праве такие связи важны для проверки рыночности цен, контролируемых сделок, трансфертного ценообразования, дробления бизнеса и обоснованности налоговой выгоды.

Если связанные лица заключают сделки на нерыночных условиях или используют структуру отношений для снижения налогов без деловой цели, это может привести к доначислениям, штрафам и налоговым спорам.