Взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица — это физические лица, организации или их представители, отношения между которыми могут влиять на условия сделок, результаты сделок или экономические результаты деятельности. Проще говоря, это лица, которые настолько связаны между собой, что могут договариваться не как независимые участники рынка, а с учётом общего интереса, контроля, родственных связей, должностного подчинения или участия в капитале.

Термин чаще всего используется в налоговом праве. Для ФНС взаимозависимость важна потому, что связанные лица могут устанавливать нерыночные цены, перераспределять прибыль, искусственно создавать расходы, дробить бизнес или оформлять сделки так, чтобы уменьшить налоговую нагрузку.

Что означает взаимозависимость простыми словами

Взаимозависимость означает, что стороны сделки не полностью независимы друг от друга.

Например:

• одна компания владеет долей в другой;
• у двух компаний один и тот же бенефициар;
• директор одной компании может назначать руководство другой;
• физическое лицо подчиняется другому по должности;
• сделка заключена между близкими родственниками;
• иностранная компания контролируется российским налоговым резидентом;
• несколько компаний формально разные, но фактически управляются из одного центра.

Главный вопрос: могли ли отношения сторон повлиять на цену, условия сделки, распределение доходов, расходов или экономический результат.

Ключевые признаки взаимозависимых лиц

• Влияние на условия сделки — стороны могут установить цену, сроки, объём, порядок оплаты или иные условия не так, как сделали бы независимые участники рынка.
• Влияние на экономический результат — отношения сторон могут повлиять на доходы, расходы, прибыль, налоговую базу или финансовый результат.
• Участие в капитале — одно лицо прямо или косвенно участвует в другой организации либо одно и то же лицо участвует в нескольких организациях.
• Управленческая связь — одно лицо может назначать руководителя, членов органов управления или фактически влиять на решения компании.
• Должностное подчинение — одно физическое лицо подчиняется другому по служебному положению.
• Родственные связи — взаимозависимость может возникать между супругами, родителями, детьми, братьями, сёстрами, опекунами и подопечными.
• Фактический контроль — даже если формальные критерии не очевидны, суд может признать лиц взаимозависимыми, если отношения реально влияли на условия или результаты сделок.

Кто признается взаимозависимыми лицами по НК РФ

Статья 105.1 НК РФ содержит перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Кроме того, суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если их отношения могли повлиять на условия сделки или экономические результаты.

К типичным случаям относятся:

• организация и лицо, которое прямо или косвенно участвует в ней с долей более 25%;
• две организации, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в каждой из них с долей более 25%;
• организация и лицо, которое имеет полномочия назначать или избирать руководителя либо значительную часть коллегиального органа управления;
• организации, в которых руководители или значительная часть органов управления назначены или избраны по решению одного и того же лица;
• организация и её руководитель;
• организации, в которых одно и то же лицо является руководителем;
• организация и лицо, которое может определять её решения на основании договора или иных обстоятельств;
• физические лица, если одно подчиняется другому по должностному положению;
• близкие родственники: супруги, родители, дети, братья и сёстры, опекуны, попечители и подопечные;
• лица, связанные через контролируемые иностранные компании и структуры, если выполняются критерии НК РФ.

Перечень нужно применять аккуратно: для налоговых целей важны не только формальные доли и должности, но и фактическая возможность влиять на решения.

Примеры взаимозависимых лиц

1. Компания «А» владеет 60% долей в компании «Б». Эти организации являются взаимозависимыми, потому что «А» может влиять на решения «Б».
2. Физическое лицо владеет 30% в ООО «Ромашка» и 40% в ООО «Лютик». Эти организации могут быть взаимозависимыми через общего участника.
3. Генеральный директор одновременно возглавляет две компании. Такие организации могут быть признаны взаимозависимыми, потому что ими управляет одно и то же лицо.
4. Компания заключает договор с фирмой, которой владеет супруг директора. В зависимости от обстоятельств такая связь может быть значимой для налоговой, корпоративной и комплаенс-оценки.
5. Российский налоговый резидент контролирует иностранную компанию, а та участвует в сделках с российским бизнесом. Такая структура может создавать взаимозависимость и дополнительные налоговые обязанности.

Чем взаимозависимые лица отличаются от аффилированных лиц

Взаимозависимые лица — термин налогового права. Он нужен для оценки налоговых последствий сделок, рыночности цен, контролируемых сделок, трансфертного ценообразования и налоговой выгоды.

Аффилированные лица — более широкий термин. Он показывает связанность лиц через участие, контроль, управление или иные отношения, но используется в разных правовых контекстах.

Пример:

• для налоговой проверки важен вопрос, повлияла ли связь сторон на цену и налоговую базу;
• для корпоративного права важен конфликт интересов и сделки с заинтересованностью;
• для антимонопольного права важна группа лиц и влияние на конкуренцию.

Одна и та же связь может одновременно означать взаимозависимость, аффилированность и вхождение в группу лиц. Но эти понятия не всегда совпадают.

Чем взаимозависимые лица отличаются от группы лиц

Группа лиц — термин антимонопольного законодательства. Он нужен для оценки конкуренции, контроля экономической концентрации, согласованных действий, доминирования и участия в торгах.

Взаимозависимые лица — термин налогового права. Он нужен для оценки влияния отношений сторон на сделки и налоговые результаты.

Например:

• две компании с одним контролирующим участником могут быть группой лиц для антимонопольных целей;
• те же компании могут быть взаимозависимыми для целей налогообложения;
• но выводы для ФАС и ФНС будут разными: ФАС смотрит на конкуренцию, ФНС — на налоги и экономические результаты.

Как доказать рыночность сделки

Чтобы снизить риски, бизнесу нужно заранее готовить доказательства, что условия сделки соответствуют рынку и имеют деловую цель.

Полезны:

• коммерческие предложения независимых поставщиков;
• прайс-листы;
• отчеты оценщиков;
• маркетинговые исследования;
• биржевые котировки;
• статистика цен;
• данные о сопоставимых сделках;
• расчёты себестоимости и маржи;
• описание функций сторон;
• подтверждение реальности услуг;
• акты, отчёты, переписка;
• экономическое обоснование выбора контрагента;
• политика трансфертного ценообразования;
• внутренние регламенты внутригрупповых сделок.

Чем более необычны цена или условия, тем сильнее должно быть обоснование.

Как проверить взаимозависимость

Для проверки нужно проанализировать:

• ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
• структуру владения;
• прямые и косвенные доли;
• участников и акционеров;
• руководителей;
• управляющие компании;
• договоры управления;
• полномочия по назначению органов управления;
• родственные связи, если они имеют значение;
• должностное подчинение;
• иностранные компании и КИК;
• доверенности;
• судебные дела;
• бухгалтерскую отчётность;
• IP-адреса, сайты, офисы, телефоны и персонал;
• движение денег и активов;
• фактический центр принятия решений.

Для налоговой проверки важно не ограничиваться формальными данными. ФНС и суд могут смотреть на фактические связи, особенно если есть признаки согласованности и налоговой выгоды.

Как снизить риски взаимозависимых сделок

Компании стоит:

• описать структуру группы;
• выявить всех взаимозависимых лиц;
• вести внутренний реестр связанных сторон;
• проверять сделки между связанными лицами до подписания;
• обосновывать цены и условия;
• оформлять деловую цель;
• подтверждать реальность услуг, поставок и работ;
• хранить расчёты и коммерческие предложения;
• проверять критерии контролируемых сделок;
• своевременно подавать уведомления;
• готовить документацию по трансфертному ценообразованию;
• избегать искусственного дробления бизнеса;
• регулярно обновлять данные о владении и управлении.

Для группы компаний хороший подход — заранее утвердить политику внутригрупповых сделок и правила ценообразования.